Modelo 720: Declaración de bienes en el extranjero

Francisco José Ropero Parra

Área Económica - Fiscal - Contabilidad – Mediación

Por Sentencia — TJUE, Sala Primera, Sentencia de 27 Ene. 2022. C-788/2019 — El Tribunal de Justicia de la Unión Europea ha declarado que España, mediante el Modelo M720, incumple con sus obligaciones relacionadas con la libre circulación de capitales.

Esta Sentencia critica duramente el Régimen sancionador de este modelo, por el que las sanciones que se imponen por la no presentación del modelo, presentación fuera de plazo o errores en el mismo son totalmente desproporcionadas. Las consecuencias de esta sentencia todavía no se han visto reflejadas pero entendemos que el citado Régimen Sancionador deberá ser, al menos, suavizado en breve.

En lo que no afecta esta sentencia es en la obligación de la presentación de M720 que, incluso, entiende justificable a efectos de recabar información de los ciudadanos Residentes Fiscales en España. En este artículo conocerás todo lo que necesitas saber acerca del Modelo 720.

¿Qué es el modelo 720 y para qué sirve?

El Modelo 720 consiste en una declaración de tipo informativo sobre los activos, bienes o derechos que tenga un contribuyente en el extranjero.

Recalcamos el hecho de que es una declaración, no es un impuesto. No conlleva el ingreso de ninguna cuota tributaria, a excepción de posibles sanciones. No obstante, es de obligada presentación.

Por ello, si tienes acciones, cuentas o cualquier tipo de inmueble en el extranjero, debes presentar el modelo 720, Si bien hay algunas excepciones que comentaremos más tarde.

Las multas por presentar este formulario, que pueden llegar al 150% del importe no declarado, han causado gran revuelo en el entorno jurídico. Actualmente, hay un juicio entre Hacienda y el Consejo Europeo; el Tribunal Europeo dará un veredicto pronto.

¿Qué son los bienes extranjeros? 

Dentro del modelo 720, los bienes en el extranjero están categorizados en tres bloques. Cabe recalcar que cada uno de esos bloques se declaran de forma independiente de los otros. Éstas serían las tres categorías.

Cuentas corrientes y depósitos en entidades bancarias situadas en el extranjero

Este bloque hace referencia a las cuentas en cualquier entidad bancaria de fuera de España, tales como cuentas corrientes, depósitos, etc. En el modelo 720 aparece como “Clave tipo de bien o derecho” “C”.

En este apartado, deberemos enseñar la siguiente información:

  • Denominación completa de la Entidad Bancaria.
  • Dirección completa de la Entidad Bancaria (incluido el Código Postal-ZIP).
  • CIF de la Entidad Bancaria.
  • Número completo de cuenta (IBAN) – Código BIC
  • Fecha de apertura y/o cancelación de la cuenta.
  • Saldos de las cuentas a 31 de diciembre del año 2021.
  • Saldo medio correspondiente al último trimestre del año 2021.

Valores representativos de la participación en cualquier tipo de entidad

Dentro del modelo 720 este bloque aparece como “Clave tipo de bien o derecho”, “V”, “I” y “S”.

Esta categoría engloba a los valores, seguros, derechos o cualquier renta obtenida, depositada o gestionada en el extranjero, por entidades que están fuera de España. Para cada caso habrá que dar información diferente.

En caso de que haya que declarar algún, valor, renta temporal o vitalicia proporcionaremos:

  • Razón social o denominación completa de la Entidad Jurídica.
  • Dirección completa de la Entidad Jurídica (incluido el Código Postal-ZIP).
  • CIF de la empresa.
  • Código ISIN de cada participación
  • Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos en Entidades Jurídicas. La información debe contener el número y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, así como su valor.
  • Saldo a 31 de diciembre de los valores a terceros de capitales propios. La información debe contener el número y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, así como su valor.
  • Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados a la Empresa.

Si hay que hacer una declaración sobre seguros de vida e invalidez debemos mostrar:

  • Razón social de la Entidad aseguradora.
  • Dirección completa.
  • CIF de la empresa.
  • Valor de rescate a 31 de diciembre de 2021.

Si tenemos acciones o participaciones en el extranjero hay que mostrar:

  • Razón social o denominación completa de la institución de inversión.
  • Dirección completa.
  • CIF de la empresa.
  • Número y clase de acciones y participaciones.
  • Código ISIN de cada participación
  • Su valor neto a 31 de diciembre de 2021.

Y si tenemos pensiones privadas en el extranjero hay que proporcionar:

  • Razón social de la Entidad aseguradora – Dirección completa.
  • Importe de los ingresos
  • Capitalización a 31 de diciembre

Bienes o derechos sobre inmuebles situados en el extranjero

Dentro del modelo 720 aparece como “Clave tipo de bien o derecho” “B”. En esta categoría entran los inmuebles de cualquier tipo, como casas o terrenos, que tengamos fuera de España.

En este caso, debemos presentar:

  • Identificación del inmueble.
  • Dirección del inmueble (País, localidad, CP; calle y número).
  • Fecha de adquisición.
  • Valor de adquisición.

Quién debe presentar el modelo 720 y cómo se presenta

Deben presentar el modelo 720 todas aquellas personas físicas y jurídicas residentes en territorio español que se encuentren en los supuestos establecidos en el artículo 35.4 de la Ley 58/2003.

A grosso modo, debes conocer estos puntos para saber si tienes que declarar tus bienes del extranjero:

  • Un contribuyente debe declarar su activos o bienes del extranjero siempre que superen el valor de 50.000 €. Por ello, si tus bienes individuales o colectivos no superan los 50.000 €, no tienes la obligación de declararlos.
  • Si antes del 31 de diciembre del año pasado tienes autorización en dichos activos o bienes estás obligado a presentar el modelo 720, aunque no seas el titular nominal.
  • Si has presentado el modelo 720 el año pasado no es necesario que presentes de nuevo esta declaración, a menos que el valor de tus bienes o activos aumenten en más de 20.000 € respecto a la última declaración.
  • Si ya no eres el titular de tus activos debes presentar el modelo 720 para que esa alteración sea notificada.

Plazo de presentación del modelo 720

El modelo 720 se presenta entre el 1 de enero y el 31 de marzo del ejercicio siguiente a aquel que se refiera a la información de dicho modelo. Por ejemplo, entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2022 podrás presentar la declaración de tus bienes en el extranjero del año 2021.

Además, esta declaración se presenta exclusivamente a través de la Sede Electrónica. Por ello, es necesario tener alguna identificación electrónica válida.

Sanciones sobre el modelo 720 

El relleno de datos incorrectos o inexactos del modelo 720 conlleva una serie de sanciones que pueden llegar a ser muy elevadas, así como afectar a otros impuestos.

Dentro de las sanciones aparecen dos tipos.

  • Si no presentas el modelo 720. En este caso, la multa es de 5.000 euros por cada dato que debió aportarse pero que no se declaró. El mínimo en esta multa será de 10.000 euros por cada uno de los tres conjuntos de bienes y derechos establecidos en este modelo.
  • Si presentas el modelo 720 fuera de plazo. En este caso la multa sería menor. Serás sancionado con 100 euros por cada dato o conjunto de datos que se presente, con un mínimo de 1.500 euros.

Ahora bien, hay que tener en cuenta que el contribuyente puede defenderse de estas sanciones mediante un proceso judicial.

Implicaciones del Modelo 720 en otros impuestos

El Modelo 720 puede tener relación con otros formularios a rellenar. De estos impuestos destacamos:

  • Impuesto sobre el Patrimonio en caso de que los activos contenidos en el Modelo 720 supere los 500.000 €
  • IRPF en caso de que los bienes que aparecen en el Modelo 720 generen algún rendimiento.
  • Modelo D6 si en el modelo 720 se declaran valores de 50.000 euros o superiores.
  • Formulario ETE si las transacciones declaradas en el modelo 720 supera un millón de euros.